Бюджетирование и план-фактный анализ в Excel. Как провести факторный анализ отклонений? План фактный анализ бюджета

С помощь план-фактного анализа финансовый директор сможет не только получить полную картину динамики работы компании, но и разработать рекомендации по улучшению хозяйственной деятельности. Из статьи вы узнаете, как это сделать.

Суть анализа отклонений в целом – рассчитать разницу между фактическими показателями деятельности компании и их нормативными или плановыми значениями. Причем сами показатели можно рассматривать в разных разрезах: по периодам, датам, товарам или товарным группам, поставщикам и покупателям, направлениям бизнеса или сегментам рынка, подразделениям компании или центрам финансовой ответственности и т.д.

При проведении план-факт анализа изучаются следующие виды отклонений:

• абсолютные отклонения – разница, получаемая путем вычитания одной величины из другой, является выражением сложившегося положения вещей между плановыми и фактическими параметрами;
• относительные отклонения – рассчитываются как отношение фактических показателей к другим аналогичным показателям и выражаются в процентах. Применение относительных отклонений повышает уровень информативности проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения;
• селективные отклонения – рассчитываются по отношению показателей работы компании в анализируемых периодах. Применяются для оценки динамики процессов и показателей на временном отрезке.

План-фактный анализ, с одной стороны, частный случай анализа отклонений (подробнее о том, какие отклонения факта от плана считать критичными >> ). С другой - его можно использовать при рассмотрении любых показателей, рассчитанных по другим методам анализа, для которых установлены нормативные или плановые показатели. Именно поэтому план-факт анализ получил наибольшее распространение в качестве инструмента для управления бизнесом компании и главного метода бюджетного управления.

Как провести план-факт анализ результатов работы компании за полугодие в три шага

Решение поможет создать отчет, который охарактеризует состояние бизнеса по итогам полугодия, предоставит возможность быстро отреагировать на изменения.

На практике есть три основных вида показателей деятельности компании:

1. Показатели результативности компании – они отражают общее состояние бизнеса компании.
2. Производственные показатели компании – эта группа показателей дает представление из каких факторов складывается результат деятельности компании.
3. Показатели эффективности компании – предназначены для определения путей повышения производительности работы компании.

План-фактный анализ по показателям результативности

Допустим, нужно провести план-факт анализ деятельности производственной компании «Альфа», которая производит четыре товарных группы мебели. На основании плановых показателей и данных управленческой отчетности о фактических результатах финансовый директор компании сформировал аналитические таблицы по различным направлениям ее деятельности за 2015 год.

Таблица 1. Анализ результативности работы компании

Показатель	Ед. изм.	План 2015	Факт 2015	Отклонение
				Абс., т.руб.	Отн.,%
Объем продукции
Численность работающих
В том числе рабочих
Средняя заработная плата
Среднегодовая выработка
Одного работающего
Одного рабочего
Основные производственные фонды
Величина материальных затрат
Материалоемкость продукции
Затраты на 1 руб. товарной продукции
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
Рентабельность продаж
Рентабельность капитала
Рентабельность собст. капитала

Данные таблицы свидетельствуют о том, что перевыполнение плана по реализации продукции составило 1,72% (или 4 886 тыс. руб.), а себестоимость ее при этом увеличилась только на 0,32%, что говорит о высокой эффективности продаж. Средняя численность рабочих по итогам года оказалась выше планируемой на 5 чел (или на 2,78%), а средняя зарплата превысила плановую на 3,63%.

План-факт за первое полугодие в Power BI

Вы можете оценить результаты работы за полгода или построить прогноз на несколько кварталов вперед.

Такие показатели указывают на недостаточно результативную систему мотивации, поскольку при более высокой по сравнению с планом зарплатой, выработка на одного рабочего оказалась ниже ожидаемой на 1,03%. Величина основных фондов по факту оказалась выше планируемой, а коэффициент фондоотдачи наоборот ниже на 0,05 пунктов. Эти цифры показывают нам, что основные фонды использовались компанией чуть менее результативно, чем было предусмотрено планом.

Показатели материалоемкости продукции явно указывают на хороший результат в плане экономии материальных затрат, поскольку фактически они были на 5,85% меньше планируемых. Показатели прибыли от продаж и рентабельности продаж по итогам 2015 года зафиксированы выше плановых на уровне в 7,85% и 6,03% соответственно.

А вот самые интересные для собственников компании показатели результативности оказались по итогам года ниже ожидаемых. Так рентабельность капитала зафиксирована на уровне ниже на 0,69% от плановой, а рентабельность собственного капитала ниже на 0,56%.

План-фактный анализ по показателям производительности

Далее переходим к рассмотрению итогов по производственным показателям. Основная часть план-факт анализа приходится на производственные показатели, потому что с ними работает большинство менеджеров и ключевых сотрудников компании. В связи с большим объемом изучаемых данных их невозможно свести в одну таблицу и целесообразнее всего формировать несколько таблиц по различным направлениям деятельности.

В таблице 2 предоставлен план-фактный анализ финансовых результатов деятельности компании.

Таблица 2. Анализ показателей деятельности компании

Показатель	План 2015 года		Факт 2015 года		Отклонения
	тыс.руб.		тыс.руб.		тыс.руб.
Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг)
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая не распределенная прибыль (убыток)

Валовая прибыль компании «Альфа» по итогам 2015 года оказалась на 2 479 тыс. руб. (на 1,5%) меньше запланированной. В то же время коммерческие расходы за год составили 62 775 тыс. руб., что на 8,3% больше планового показателя. Такая динамика свидетельствует о недостаточной эффективности процессов коммерческой службы компании.

В то же время экономия управленческих расходов на 21,5% (или на 11 453 тыс. руб.) позволила компании перевыполнить план по прибыли от продаж на 7,9%. Однако здесь финансовый директор должен более тщательно проанализировать корректность плана управленческих расходов по каждой из статей затрат, так как такая значительная экономия скорее всего получена именно за счет недостоверности запланированного показателя.

В заключение отметим, что компания «Альфа» выполнила годовой план по чистой прибыли от хозяйственной деятельности на 107,6%. Так как общая себестоимость продукции по итогам года превысила плановую, финансовый директор компании должен еще оценить этот показатель как в разрезе ассортимента продукции, так и в разрезе статей затрат. В таблице 3 мы видим данные для анализа выполнения плана производства в ассортименте продукции.

Таблица 3. Анализ выполнения плана производства товарной продукции

Товарная группа	Объем производства, тыс.руб.		Отклонение
	План	Факт	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %
	2015 год	2015 год
Кухонные гарнитуры
Итого

Из этих данных можно сделать вывод о том, что план производства был перевыполнен по группе «шкафы» и «столы» на 17,41% и 18,82% соответственно. А вот по группе «кухонные гарнитуры» и «диваны» план был не выполнен на 14,54% и 4,31%. В следствии этих план-факт отклонений в производстве продукции произошел и структурный сдвиг выпуска продукции, данные о котором мы видим в таблице 4.

Таблица 4. Анализ структуры товарной продукции

Виды продукции	Объем производства, тыс. руб.		Структура продукции, %		Изменение структурного состава, %
	План 2015 года	Факт 2015 года	План 2015 года	Факт 2015 года
Кухонные гарнитуры
Итого

На основании этой таблицы делаем вывод о том, что для выпуска продукции группы «шкафы» по факту превысила плановое значение на 2,6%, по группе «кухонные гарнитуры» произошло снижение на 2,8%, по группе «диваны» также наблюдаем снижение фактической доли в общем объеме выпуска на 3%, а по группе «столы» наоборот повышение на 3,2%. Так как себестоимость производства единицы продукции в каждой из групп различна, то в результате этих отклонений произошло опережающее превышение фактической себестоимости выпуска продукции над плановой по сравнению с ростом продаж.

Цифровое подтверждение этому выводу мы можем увидеть в таблице 2 - при росте фактических продаж в 1,7% по сравнению с планом рост фактической себестоимости составил 6,1%.

Далее нам необходимо проанализировать план-факт отклонение полной себестоимости реализации продукции в разрезе статей затрат, чтобы понять за счет чего именно возникло превышение. В таблице 5 содержаться данные постатейном составе себестоимости продукции.

Таблица 5. План-фактный а нализ выполнения плана себестоимости продукции

Элемент затрат	План 2015 тыс.руб.	Факт 2015 тыс.руб.	Отклонение
			Абсолют-ное, т.руб.	Относи-тельное, %
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления на соц. нужды
Амортизация
Прочие затраты
Полная себестоимость продукции, т.руб.

Данные этой таблицы показывают, что основное превышение фактической себестоимости выпуска продукции над плановой произошло по причине роста таких статей затрат как «заработная плата» и связанной с ней статьей «отчисления на социальные нужды», а также по статье затрат «амортизация». Так как план-факт отклонения по статье «заработная плата» наиболее значительны, было бы целесообразно проанализировать еще и динамику численности сотрудников компании «Альфа». Такие данные представлены в таблице 6.

Таблица 6. План-фактный анализ структуры и численности работников компании

	Плановая численность		Фактическая численность		Отклонение
1. Рабочие
2. Руководители
3. Специалисты
4. Служащие

Из данных таблицы мы видим, что общая численность сотрудников компании в 2015 году фактически превысила плановую на 6 человек, в том числе основное превышение пришлось на рабочих (5 человек) заработная плата которых входит в состав себестоимости выпуска продукции.

План-факт анализ показателей эффективности

После анализа производственных показателей компании «Альфа» мы можем перейти к рассмотрению показателей эффективности ее работы. Показатели эффективности работы компании могут также можно проверить с помощью план-фактного анализа, но только при условии, что в компании действует система планирования таких показателей.

В таблице 7 содержится набор основных показателей эффективности, применяемых в компании «Альфа».

Таблица 7. Анализ показателей эффективности компании

Показатель	План 2015	Факт 2015	Отклонение
Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг), т.руб.
Величина переменных затрат, т.руб.
Маржинальный доход, т.руб.
Коэффициент маржинального дохода
Величина постоянных затрат, т.руб.
Порог рентабельности, т.руб.
Запас финансовой прочности, т.руб.
Запас финансовой прочности, %

Данные таблицы указывают на достаточную эффективность работы компании, так как фактический запас финансовой прочности как в абсолютных, так и в относительных выражениях по факту оказался выше планового значения. В то же время опережающий рост переменных затрат по сравнению с ростом выручки говорит о необходимости проведения мероприятий по их оптимизации и сокращению. А положительное план-факт отклонение по постоянным затратам также свидетельствует об эффективном управлении этими затратами.

К негативным моментам нужно отнести отрицательное отклонение фактической величины маржинального дохода по сравнению с плановой, что в свою очередь привело к не достижению компанией планового значения порога рентабельности.

План-факт анализ сбытовой политики компании «Альфа» можно увидеть в таблице 8.

Таблица 8. Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему реализации продукции

Вид продукции	Объем реализации, шт.		Цена шт., тыс.руб.		Стоимость реализованной продукции, тыс.руб.		Отклонение, тыс.руб.
							Всего	в т. ч. за счет
	план	факт	план	факт	план	факт		объема
Кухонные гарнитуры

Данные таблицы показывают, что в результате реализации продукции компании «Альфа» отпускные цены по группам «кухонные гарнитуры» и «диваны» фактически были ниже, чем предусматривалось планом продаж, в результате чего компания недополучила выручки на сумму 3 920 тыс. руб. и на 9 292 тыс. руб. соответственно. Более высокая отпускная цена по группам «шкафы» и «диваны», по сравнению с плановой, не позволила покрыть данные суммы, так как в структуре продаж доля группы «диваны» составляет более 50%. Результаты план-фактного анализа показали, что сбытовая политика компании была недостаточно эффективной в части цены реализации.

Также в случае компании «Альфа» нельзя оставить без внимания и показатели эффективности в части производительности труда. Данные для проведения анализа содержатся в таблице 9.

Таблица 9. Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда

Показатели	План 2015	Факт 2015	Отклонение	Влияние факторов
Среднегодовая выработка:
на одного работающего, т.руб.
на одного рабочего,т.руб.
Удельный вес рабочих в общей численности работающих, коэфф.
Количество рабочих дней, отработанных одним рабочим
Средняя продолжительность рабочей смены, ч

Эти данные показывают нам, что эффективность труда в 2015 году по факту была ниже, чем планировалось. Так среднегодовая выработка одного рабочего составила на 15 тыс. руб. меньше, а количество рабочих дней, отработанных одним рабочим на 9 часов меньше планируемого.

Как мы убедились на конкретном примере компании «Альфа», план-фактный анализ деятельности компании можно проводить в самых различных аспектах, но при этом финансовый директор должен помнить о необходимости концентрации усилий на наиболее значимых показателях, которые влияют на конечные результаты деятельности.

Смотрите видео к статье:

Задача «План Факт анализ» является очень востребованной, особенно в бизнесе.

Давайте разберемся, что под этим подразумевается:

Немного теории…

У нас есть План и Факт каких-то значений, например, «Продаж», где:

• План – плановое/прогнозное значение, которое мы хотим достичь, т.е. «План продаж»
• Факт – фактическое/текущее значение, которого нам удалось достичь, т.е. «Факт продаж»

Проведем анализ План – Факта, для этого посчитаем следующие значения:

• Отклонение от выполнения плана – сравниваем Факт с Планом в абсолютном значении, видим отклонения от выполнения плана в абсолюте. Соответственно, отклонение равное «0» говорит нам о том, что план выполнен полностью
• Выполнение плана — сравниваем Факт с Планом в относительном значении, видим выполнение плана в процентах. Соответственно, результат равный «100%» говорит нам о том, что план выполнен полностью

Детализация План Факт анализа

План может иметь разную детализацию – это определяет детализацию (глубину) План/Факт анализа, например:

• План может быть выставлен по каждому «Товару» – это будет одноуровневый план
• План может быть выставлен по каждому «Товару» и для каждого «Клиента» – это будет двухуровневый план
• План может быть выставлен по каждому «Товару» и для каждого «Клиента» в разрезе «Каналов продаж» – это будет трехуровневый план (предполагается, что один клиент может работать в разных каналах продаж)

Все это называется — уровни планирования, т.е.: 1 уровень, 2 уровень, 3 уровень (на практике более 3-х уровней не используется)

(Здесь нужно уточнить, что естественные атрибуты/иерархии не считаются уровнями планирования. Например, если у нас есть план по товарам, то план по категориям - это просто сумма товаров. Проще говоря, если атрибуты/иерархии не увеличивают количество строк детализации плана, то это не уровень планирования)

Также, как правило, план имеет базовый уровень планирования (детализации) – это Время, чаще всего план детализируется для каждого месяца

Уровни планирования – это самый важный критерий в системе планирования, который определяет сложность планирования. Например, если у Вас трехуровневый план продаж (=трехуровневая система планирования продаж в разрезе: Канал продаж/Клиент/Товар), где имеется:

• Каналов продаж = 5
• Клиентов = 1000
• Товаров = 300

То Вам нужно спланировать: 5 * 1000 * 300 = 1 500 000 строк детализации плана, т.е. плановых значений по умолчанию для каждого месяца. Соответственно, умножаем это на *12 получаем, 18 000 000 строк в год

Поэтому самые распространенные системы планирования в продажах бывают 1-2 уровневые. Вот несколько примеров уровней планирования для отделов продаж:

• Менеджер/Клиент – один уровень (если с одним клиентом работает один менеджер)
• Бренд/Товар – один уровень
• Категория/Товар – один уровень
• Категория/Бренд — два уровня (если один бренд входит в несколько категорий)
• Клиент/Товар – два уровня
• Территория/Товар – два уровня
• Регион/Товар – два уровня
• Канал продаж/Товар – два уровня
• Менеджер/Товар – два уровня
• Регион/Канал продаж/Товар – три уровня
• Канал продаж/Клиент/Товар – три уровня (если один клиент работает в нескольких каналах)

В примерах уровень планирования «Товар» можно заменить на «Категорию» или «Брэнд». Это позволит уменьшить количество строк детализации плана продаж

Также, как правило, верхний уровень планирования должен быть связан напрямую с исполнителями – менеджерами отделов продаж, иначе за выполнение плана не будет персональной ответственности

Перейдем к практике…

На практике, ключевой вопрос, который возникает – В какой программе можно выполнить План Факт анализ?

Известно, что на сегодняшний день самым удобным инструментом для анализа данных является Microsoft Excel. Соответственно, План-Факт анализ лучше делать в Excel, и для этого есть три подхода:

• Подход 1: Значения Плана и Факта хранятся в централизованной базе данных (это вариант наличия в компании полноценной системы Бизнес – аналитики BI ), из этой базы BI (SQL или OLAP) данные автоматически подгружаются в Excel, где строится отчет, содержащий «План Факт анализ»
• Подход 2: Значения Плана хранятся в Excel, а Факт подгружается автоматически из системы Бизнес – аналитики BI, как в первом подходе, на основе этих данных можно также построить отчет, содержащий «План Факт анализ»
• Подход 3: Значения Плана хранятся в Excel, а Факт вставляется вручную. Например, путем копирования данных из 1С или любой другой корпоративной учетной системы ERP (это случай, когда в компании нет системы Бизнес – аналитики BI), на основе этих данных можно построить отчет, содержащий «План Факт анализ», как во втором подходе

Соответственно, самый продвинутый подход к План Факт анализу – это «Подход 1», который, в первую очередь, позволяет делать динамический План / Факт анализ с помощью Сводных таблиц Excel

Но, как вариант (на случай, если Подход 1 не используется в компании), приведу пример динамического План Факт анализа в Excel для «Подхода 2 и 3», который позволяет получить эффект, близкий к «Подходу 1»

На мой взгляд, это очень удачный и гибкий вариант план факта для предприятия…

Пример: Динамический План Факт анализ в Excel с помощью Сводных таблиц

Как работает?

Лист Данные:

• На листе «Данные» хранится План для каждого месяца в нужной детализации (каждая строка — это минимальный уровень детализации Плана. В нашем случае — Менеджер/Клиент)
• Также на лист «Данные» автоматически подтягивается Факт из листа «BI_Факт» для каждой строки детализации Плана (т.е. к каждому значению Плана подтягивается соответствующее значение Факта), для этого используется следующая функция Excel:

Функция СУММЕСЛИМН , которая выполняет суммирование данных по нескольким условиям.

В нашем примере используется следующая формула Excel:
=СУММЕСЛИМН
BI_Факт!$D:$D; -- Значения Факта
BI_Факт!$A:$A;[@[Месяц ID]]; -- Условие 1
BI_Факт!$B:$B;[@Менеджер]; -- Условие 2
BI_Факт!$C:$C;[@Контрагент] -- Условие 3

Лист BI_Факт:

• На лист «BI_Факт» автоматически загружаются фактические данные из корпоративной BI системы (Подход 2) или фактические данные вставляются вручную (Подход 3)

Лист План_Факт:

• Лист «План_Факт» содержит динамический «План Факт анализ», который построен с помощью Сводный таблицы Excel, а источником данных Сводной таблицы является лист «Данные»

И самое интересное, что для актуализации данного План Факт анализа при «Подходе 1 и 2» достаточно просто выполнить команду Excel: «Данные» > «Обновить Все», и План Факт станет актуальным на текущий момент времени. В случае «Подхода 3» необходимо предварительно вставить в файл текущий факт продаж

Пошаговая инструкция: Как сделан и работает Excel файл «Динамический План Факт анализ в Excel» находится в видеоуроке к данной статье

Анализ объема производства и реализации продукции обычно начинают с сопоставления фактической выручки от реализации продукции с плановой. Данные о выручке от реализации продукции содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности предприятия и в соответствующей форме статистической отчетности. Для анализа используем следующие данные о производстве и реализации продукции (табл. 13).

Таблица 13

Анализ выполнения плана, тыс. р.

Показатели	на отчетный год, тыс. р.	Фактически,		Отклонения от плана
		за отчетный год	за предыдущий год				фактически
Выпуск продукции: в ценах, принятых в плане
в фактически действовавших ценах

Окончание табл. 13

Показатели	на отчетный год, тыс. р.	Фактически,		Отклонения от плана		Темпы роста к предыдущему году, \%
		за отчетный год	за предыдущий год				фактически
Объем выручки от реализации в ценах, принятых в плане

Рассмотрев данные табл. 13, можно сделать вывод о том, что план производства и реализации продукции перевыполнен по всем показателям:

по реализации продукции – на 100 тыс. р., или на 0,8 \% (100/ /12 500 × 100);

по выпуску товарной продукции – на 158 тыс. р., или на 1,25 \% (158/12 600 × 100).

По сравнению с предыдущим годом произведено и реализовано продукции больше, чем предусматривалось планом. При плановом увеличении объема реализации продукции в сумме до 12 500 тыс. р. фактически было реализовано продукции больше на 5,2 \% ((12 600 –

– 11 980) / 11 980), т. е. темп роста по плану был равен 104,3 \% (12 500/ 11980 × 100), а фактически составил 105,2 \% (12600/11980 × × 100). Данное перевыполнение плана было достигнуто при нормальном выполнении плана по выпуску. Следует отметить, что либо произошло повышение цен, либо изменилась структура выпуска в сторону более дорогостоящей продукции, так как в фактически действующих ценах показатели производственной программы незначительно превышают плановые.

Выполнение плановых показателей по реализации выпущенной продукции является необходимым условием устойчивого финансового положения предприятия.

Данные о выпускаемой продукции по полной номенклатуре можно получить из информации, представленной предприятием в статистических отчетах. Для анализа выполнения плана по номенклатуре (ассортименту) рекомендуется составлять следующую таблицу (табл. 14).

Таблица 14

Анализ выполнения плана по ассортименту

Наименование изделия	продукции, р.	По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Засчитывается в выполнение плана, тыс. р.	Невыполнение плана, тыс. р.
		в нат. ед.,	Сумма, тыс. р.	в нат. ед., шт.	Сумма, тыс. р.

Таким образом, как это следует из приведенных данных табл. 14, выполнение плана по номенклатуре (ассортименту) составило 99 \% (11 936 тыс. р.: 12 056 тыс. р. × 100), т. е. план недовыполнен на 1 \%, а объем реализуемой продукции за счет этого фактора сократился на 120 тыс. р.

Немаловажное значение имеет структурный анализ изменения выпускаемой продукции, т. е. анализ удельного веса каждой позиции в общем объеме выпуска продукции. Общий алгоритм анализа приведен по данным соответствующей таблицы (табл. 15).

Таблица 15

Структура продукции

Наименование	План на отчетный		Фактически
			за отчетный год		за предыдущий год
	Сумма, тыс. р.	Удельный вес, \%	Сумма, тыс. р.	Удельный вес, \%	Сумма, тыс. р.	Удельный
продукция

Из рассмотрения представленной в табл. 15 информации можно сделать вывод, что в плане предприятием не предусмотрены радикальные изменения в структуре выпускаемой продукции, но в отчетном периоде удельный вес высокорентабельного изделия А увеличился по сравнению с планом на 3,5 \% (47,9 \% – 44,4 \%). За счет этого предприятие дополнительно получило продукцию на сумму 442 тыс. р.

Сопоставление процентов перевыполнения плана по показателям реализации и выпуска производимой продукции показывает, что за счет увеличения остатков нереализованной продукции объем выпуска может быть уменьшен при соответствующем планировании (табл. 16) или необходимо увеличивать реализацию продукции.

Таблица 16

Анализ остатков нереализованной продукции, тыс. р.

Показатели		Фактически	Отклонения от плана
1. Остаток нереализованной продукции на начало отчетного года
2. Выпуск продукции
3. Реализовано продукции
4. Остаток нереализованной продукции на конец отчетного года

В ряде случаев разница между объемом выпускаемой и реализованной продукции может образовываться в результате списания выпущенной продукции не на счета реализации, а на другие счета (на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в результате недостачи продукции, ее порчи и т.п.). Излишки и недостачи продукции, выявленные в отчетном году, следует также отразить в балансе товарной продукции.

Далее целесообразно проанализировать причины образования сверхплановых остатков нереализованной продукции на конец года. Моментом реализации продукции является ее отгрузка с передачей прав собственности покупателю и предъявлением ему счета к оплате. Остатки нереализованной продукции состоят из готовой продукции, находящейся на складе, и продукции, отгруженной в адрес покупателей, но еще не включенной в объем реализованной продукции.

Данные об остатках готовой продукции показываются по стр. 214 ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», а данные по товарам отгруженным – по стр. 215 этой же формы.

Следует иметь в виду, что данные в балансе по готовой продукции и отгруженным товарам отражаются по фактической производственной себестоимости, и для определения их суммы в отпускных ценах необходимо рассчитать коэффициент, характеризующий соотношение остатков нереализованной продукции по отпускным ценам и по фактической себестоимости. Большие сверхплановые остатки нереализованной продукции на начало и конец отчетного года могут быть результатом увеличения выпуска продукции к отчетной дате из-за неритмичной работы предприятия в течение отчетного периода или следствием скопления на складе продукции, не пользующейся спросом покупателей. Важное значение в этом случае имеет правильность планирования остатков продукции на начало и конец отчетного периода.

Изменение остатков нереализованной продукции анализируется на основе первичных документов о движении продукции на складах, ведомостей отгрузки продукции и документов по неоплаченным счетам.

Резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологических процессов, применения новых видов сырья позволяют значительно сокращать себестоимость выпускаемой продукции. Таким образом, техническое развитие является одним из основных факторов конкурентоспособности как продукции, так и предприятия в целом. Для оценки результатов технического развития обычно применяют следующий алгоритм анализа.

Чтобы проанализировать изменчивость признака под воздействием контролируемых переменных, применяется дисперсионный метод.

Для изучения связи между значениями – факторный метод. Рассмотрим подробнее аналитические инструменты: факторный, дисперсионный и двухфакторный дисперсионный метод оценки изменчивости.

Дисперсионный анализ в Excel

Условно цель дисперсионного метода можно сформулировать так: вычленить из общей вариативности параметра 3 частные вариативности:

• 1 – определенную действием каждого из изучаемых значений;
• 2 – продиктованную взаимосвязью между исследуемыми значениями;
• 3 – случайную, продиктованную всеми неучтенными обстоятельствами.

В программе Microsoft Excel дисперсионный анализ можно выполнить с помощью инструмента «Анализ данных» (вкладка «Данные» - «Анализ»). Это надстройка табличного процессора. Если надстройка недоступна, нужно открыть «Параметры Excel» и включить настройку для анализа .

Работа начинается с оформления таблицы. Правила:

1. В каждом столбце должны быть значения одного исследуемого фактора.
2. Столбцы расположить по возрастанию/убыванию величины исследуемого параметра.

Рассмотрим дисперсионный анализ в Excel на примере.

Психолог фирмы проанализировал с помощью специальной методики стратегии поведения сотрудников в конфликтной ситуации. Предполагается, что на поведение влияет уровень образования (1 – среднее, 2 – среднее специальное, 3 – высшее).

Внесем данные в таблицу Excel:

Значимый параметр залит желтым цветом. Так как Р-Значение между группами больше 1, критерий Фишера нельзя считать значимым. Следовательно, поведение в конфликтной ситуации не зависит от уровня образования.



Факторный анализ в Excel: пример

Факторным называют многомерный анализ взаимосвязей между значениями переменных. С помощью данного метода можно решить важнейшие задачи:

• всесторонне описать измеряемый объект (причем емко, компактно);
• выявить скрытые переменные значения, определяющие наличие линейных статистических корреляций;
• классифицировать переменные (определить взаимосвязи между ними);
• сократить число необходимых переменных.

Рассмотрим на примере проведение факторного анализа. Допустим, нам известны продажи каких-либо товаров за последние 4 месяца. Необходимо проанализировать, какие наименования пользуются спросом, а какие нет.

Теперь наглядно видно, продажи какого товара дают основной рост.

Двухфакторный дисперсионный анализ в Excel

Показывает, как влияет два фактора на изменение значения случайной величины. Рассмотрим двухфакторный дисперсионный анализ в Excel на примере.

Задача. Группе мужчин и женщин предъявляли звук разной громкости: 1 – 10 дБ, 2 – 30 дБ, 3 – 50 дБ. Время ответа фиксировали в миллисекундах. Необходимо определить, влияет ли пол на реакцию; влияет ли громкость на реакцию.

Контроль исполнения бюджета - одна из важнейших функций бюджетирования . Сам по себе план или бюджет является лишь инструментом управления. Однако управлять им можно только тогда, когда на предприятии созданы механизмы, контролирующие выполнение планов. Поэтому очень важно во время бюджетного периода регулярно (неделя, месяц, квартал) отслеживать фактическое выполнение финансовых планов, анализировать ситуации, когда планы не исполняются, и потом, опираясь на полученные выводы, принимать своевременные решения. Контроль бюджета, анализ того, как выполняются планы, представляет собой оценку эффективности планирования и реакцию на него.

План-фактный анализ актуален для большинства финансовых бюджетов , а если необходимо более детальное изучение причин отклонений от плана, он подойдет и для отдельных операционных и функциональных бюджетов. Он выполняется в масштабе всей компании, либо для отдельных центров финансовой активности, проектов или направлений деятельности (это позволит узнать, какой именно даёт отрицательные или положительные отклонения). Так или иначе, выбор его объекта остается за каждой определенной организацией и обосновывается задачами, которые ставит руководство организации.

Во многих компаниях большую роль играет бюджетный комитет. Он контролирует соответствие плановым бюджетным показателям центрами финансовой ответственности и осуществляет управление политикой компании в сфере инвестиций, вырабатывает стратегию финансового планирования. Как правило, непосредственное участие в таких комитетах принимают топ-менеджеры компании (функциональные директора и руководители бизнес-единиц), контролирующие бюджетный процесс, что позволяет эффективно и быстро принимать согласованные решения по изменениям в финансовых планах, выработке рекомендации по исправлению финансовой ситуации в организации или отдельном центре финансовой ответственности.

Бюджетные и фактические цифры должны приводиться в одних и тех же аналитических разрезах, с одной и той же периодичностью, чтобы их сопоставление всегда было корректным. Отклонения в анализируемых данных помогают сделать выводы об эффективности или неэффективности компании как в целом, так и в её отдельных структурах. Если такие отклонения есть и они велики, то используется корректировка или актуализация бюджетов.

Итоги план-фактного анализа исполнения бюджета применяются и для расчетов бюджетов на другие периоды.

Правильно выполняемый данный вид анализа исполнения бюджетов поможет повысить точность бюджетирования , а также укрепить финансово-экономическое положение компании. Это происходит благодаря тому, что он исследует не только сами причины отклонений, но и предлагает стратегию исправления ситуации.

Контроль исполнения бюджетов, формирования отчетов, позволяющих зафиксировать отклонения между плановыми и фактическими данными, описание причин этих отклонений, выполнение корректировки и актуализации целесообразно проводить с помощью автоматизированной системы. Это позволит оперативно получать информацию в тех же аналитических разрезах, в которых сформирован финансовый план, консолидировать данные , автоматически рассчитывать отклонения фактических показателей от запланированных, фиксировать их причины и своевременно принимать решения по устранению нежелательных для бизнеса ситуаций.

Система БИТ.ФИНАНС содержит набор механизмов, позволяющих не только формировать бюджеты любых видов и уровней, но и эффективно контролировать исполнение финансового плана компании.

Попробовать программу БЕСПЛАТНО

В состав этих механизмов входят отчеты для проведения план-фактного разбора с детализацией и группировкой по любым аналитическим разрезам:

• план-фактный анализ универсальный;
• план-фактный анализ;
• план-фактный анализ по бюджету (остатки по счетам).

Два последних вида отчетов предназначены для сравнения и анализа плановых (в соответствии с бюджетом) и фактических (в соответствии с реальными хозяйственными операциями) данных. Отчет показывает абсолютные и относительные отклонения между этими показателями.

Для сравнения нескольких сценариев с одним «эталонным» сценарием (например, сравнение нескольких плановых сценариев с фактическим сценарием) используется отчет «План-фактный анализ универсальный». Также в отчете предусмотрен специальный режим «Сравнение данных разных лет», который позволяет сравнивать между собой данные разных бюджетных периодов, например, плановые данные прошлого периода с фактическими данными текущего года, или фактические данные за несколько лет.

Так же в систему БИТ.ФИНАНС включен отчет «Сценарное прогнозирование», который позволяет проанализировать ожидаемое исполнение бюджета до окончания бюджетного периода, с учетом уже полученных фактических данных.

Кроме того, система БИТ.ФИНАНС содержит документ «Протокол расхождений бюджета», с помощью которого можно не только получить плановые, фактические данные и отклонения между ними, но также и зафиксировать причины наиболее существенных отклонений. Документ проходит согласование ответственными лицами компании и имеет печатную форму для предоставления результатов план-фактного анализа руководству.

Когда найдены серьезные отклонения при анализе исполнения бюджета, либо обнаружены ошибки, допущенные при его составлении, может потребоваться корректировка плановых данных. Для этого в системе БИТ.ФИНАНС предусмотрен документ «Корректировка бюджета». Документ позволяет изменить сумму бюджета и перенести ее на другую статью, ЦФО, проект или любую другую аналитику бюджетирования.

После получения фактических данных, например, за первое полугодие текущего года, может возникнуть необходимость актуализировать годовой финансовый план с распределением отклонений между планом и фактом на оставшийся плановый период. Для актуализации утвержденных бюджетов компании после получения фактических данных в системе БИТ.ФИНАНС предназначен документ «Актуализация бюджета».

Возможны разные способы актуализации: равномерное или пропорциональное распределение отклонений на плановые данные, ручная корректировка и актуализация по произвольному профилю с установкой коэффициента распределения отклонений для каждого периода.

В отличие от корректировки бюджета, при актуализации в системе БИТ.ФИНАНС скорректированные плановые данные записываются на новый сценарий. Таким образом, в системе остается первоначальный утвержденный финансовый план и появляется новый сценарий с актуализированными данными. На каждом этапе бюджетного периода можно сравнивать не только плановые и фактические данные, но и утвержденный и актуализированный бюджеты.

Способов и методик анализа исполнения бюджета достаточно много. Могут сравниваться абсолютные (рубли, другая валюта, товарные единицы) и относительные (коэффициенты, проценты) показатели. Отклонения вычисляются между показателями, запланированными на конкретный период, и по отношению к какому-либо базовому периоду. Определяется и анализироваться удельный вес отдельных статей в конечном показателе, проводиться сравнительный анализ на основе аналогичных цифр по схемам ведения бизнеса компаниях. Все эти виды анализа, как правило, дополняют друг друга и позволяют получить наиболее полную картину причин отклонений фактической финансовой ситуации в компании от запланированной.

Использование системы БИТ.ФИНАНС для автоматизации финансового планирования позволит эффективно осуществлять контроль исполнения бюджетов, анализировать причины возникновения отклонений с детализацией их до первичного документа, оперативно актуализировать и корректировать бюджетные данные, и тем самым значительно облегчит принятие управленческих решений на любом этапе бюджетного процесса.